0731-88413899

2017初级会计实务—交易性金融资产

2017-04-14 20:43:33

第一章 资 产

考情分析

本章是《初级会计实务》中最重要的一章,考试的平均分为30-40分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。

最近三年无纸化的大部分试题是每章每节知识点独立考核,偶有试题跨章考核,考试难度明显下降,要求考生在学习过程中,要注意扎实掌握每个知识点,这些知识点在讲课中会详细讲解并辅助习题加以巩固。

第三节 交易性金融资产

【案例导入1】2014年9月19日 阿里巴巴上市,发行价68元;

当天,游喜福购买100股,开盘价为92.7元,另支付交易费用30元;

借:交易性金融资产—成本 9270

投资收益 30

贷:其他货币资金 9300

【案例导入2】

1.2015年9月19日,游喜福购买100股阿里股票,开盘价为92.7元,如果股价中含已宣告未发放股利2.7元/股;另支付交易费用30元;

2.2015年9月23日,收到上述股利;

3.2015年12月31日,股价为110元;

4.2016年3月1日,阿里宣告股利5元/股;

5.2016年3月8日,收到上述股利;

6.2016年6月30日,股价为115元每股;

7.2016年7月1日,以120元/股抛售上述股票。

【知识点】交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

(一)交易性金融资产应设置的会计科目

交易性金融资产—成本

(资产类账户)—公允价值变动

公允价值变动损益(假赚:涨价、跌价)

投资收益(真赚,收益已经实现)

(损益类科目)

(二)交易性金融资产的取得

企业在取得交易性金融资产时,应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。记入“交易性金融资产—成本”科目。

★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利(应收股利)或已到付息期但尚未领取的债券利息 (应收利息),应当单独确认为应收项目,不构成交易性金融资产的初始入账金额。

【1】买母猪故事

★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

会计分录:

借:交易性金融资产—成本(公允价值)(初始确认金额)

应收股利(取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利)

或应收利息(已到付息期尚未领取的债券利息)

投资收益(取得时所发生的相关交易费用)

贷:其他货币资金—存出投资款(支付的总价款)

【例题·计算题】2014年1月20日,甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股,划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。

(1)购入时:

借:交易性金融资产—成本 10 000 000

贷:其他货币资金—存出投资款 10 000 000

(2)支付交易费用时:

借:投资收益 25 000

贷:其他货币资金—存出投资款 25 000

【例题·计算题】强化上例,某企业购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2 830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外,支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。

会计处理为:

借:交易性金融资产—成本 2704

应收股利 126

投资收益 4

贷:其他货币资金—存出投资款 2834

【例题·判断题】(2015年)企业取得交易性金融资产时,支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。( )

『正确答案』×

『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益,不计入初始确认金额。

【例题·单选题】(2014年)甲公司从证券市场购入股票20 000股,每股10元,其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.6元,另支付交易费用1 000元。企业将其划分为交易性金融资产,则其初始入账价值是( )。

A.201 000

B.200 000

C.188 000

D.189 000

『正确答案』C

『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算,不计入交易性金融资产的初始入账价值,该交易性金融资产的初始入账价值=20 000×(10-0.6)=18 8000(元)。

【例题·单选题】(2013年) 2012年11月1日,甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产,支付价款400万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8 万元。该交易性金融资产的入账金额为( )万元。

A.380

B.388

C.400

D.408

『正确答案』A

『答案解析』交易性金融资产的入账价值=400-20=380(万元),取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。

【考点小结】

1.科目设置

2.取得时发生的交易费用

3.账务处理

借:交易性金融资产—成本

应收股利或应收利息

投资收益

贷:其他货币资金—存出投资款

【知识点】交易性金融资产的持有

1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应做会计分录为:

借:应收股利/应收利息

贷:投资收益

收到现金股利或债券利息时:

借:其他货币资金

贷:应收股利/应收利息

【例题·计算题】2014年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券,该笔债券于2013年7月1日发行,面值为2 500万元,票面利率为4%,债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2 600万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。2014年1月8日,甲公司收到该笔债券利息50万元。2015年初,甲公司收到债券利息100万元。

『正确答案』

甲公司应作如下会计处理:

(1)2014年1月1日,购入丙公司的公司债券时:

借:交易性金融资产—成本 25 500 000

应收利息 500 000

投资收益 300 000

贷:其他货币资金—存出投资款 26 300 000

(2)2014年1月8日,收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:

借:其他货币资金—存出投资款 500 000

贷:应收利息 500 000

(3)2014年12月31日,确认丙公司的公司债券利息收入时:

借:应收利息 1 000 000

贷:投资收益 1 000 000

(4)2015年初,收到持有丙公司的公司债券利息时:

借:其他货币资金—存出投资款 1 000 000

贷:应收利息 1 000 000

2.资产负债表日,交易性金融资产按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

(1)股价或债券价格上涨

借:交易性金融资产—公允价值变动

贷:公允价值变动损益

(2)股价或债券价格下跌

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产—公允价值变动

【例题·计算题】接上一个例题,假定2014年6月30日,甲公司购买的该笔债券的公允价值(市价)为2780万元;2014年12月31日,甲公司购买的该笔债券的公允价值(市价)为2560万元。

要求:根据给出的资料,编制相关会计分录。

『正确答案』

甲公司应作如下会计处理:

(1)2014年6月30日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:

借:交易性金融资产—公允价值变动 2 300 000

贷:公允价值变动损益 2 300 000

(2)2014年12月31日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:

借:公允价值变动损益 2 200 000

贷:交易性金融资产—公允价值变动 2 200 000

【例题·单选题】(2015年)某企业2014年7月1日购入股票100万股,每股21元,其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.4元,另外支付交易费用20万元,企业将其划分为交易性金融资产,2014年12月31日,股票的公允价值为2200万元,不考虑其他因素,则2014年末该交易性金融资产的账面价值为( )元。

A.2200

B.2100

C.2060

D.2120

『正确答案』A

『答案解析』交易性金融资产以公允价值计量,所以期末的账面价值等于期末公允价值。相关会计处理为:

2014年7月1日:

借:交易性金融资产——成本 2060[(21-0.4)×100]

应收股利 40(100×0.4)

投资收益 20

贷:其他货币资金 2120

2014年12月31日:

借:交易性金融资产——公允价值变动 140

贷:公允价值变动损益 140

【例题·单选题】(2012年)下列各项中,关于交易性金融资产表述不正确的是( )。

A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

『正确答案』C

『答案解析』本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理,不计入损益。故答案选C。

【考点小结】

1.持有期间宣告股利或利息到期

2.收到股利或利息

3.公允价值大于账面价值

4.公允价值小于账面价值

【知识点】交易性金融资产的出售(两步走)

第一步:假设以前一次价格出售

借:其他货币资金

贷:交易性金融资产—成本

—公允价值变动

借:公允价值变动损益

贷:投资收益

第二步:确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”

借:其他货币资金

贷:投资收益

举例:

【例题·计算题】承上例,假定2015年1月15日,甲出售了所持有的B公司债券,售价为2 565万元。甲公司的会计分录为:

借:其他货币资金 25 650 000

贷:交易性金融资产—成本 25 500 000

—公允价值变动 100 000

投资收益 50 000

借:公允价值变动损益 100 000

贷:投资收益 100 000

第三节 小结

【例题·单选题】A公司于2014年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元,另支付相关费用20万元,2014年12月31日,这部分股票的公允价值为1050万元,A公司2014年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。

A.损失50

B.收益50

C.收益30

D.损失30

『正确答案』B

『答案解析』公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)。

【例题·计算题】(2010年)甲公司2009年有关对外投资资料如下:

(1) 4月17日,甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票,并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元),另支付相关交易费用4万元。

(2) 5月5日,甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。

(3) 6月30日,甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。

(4) 7月15日,甲公司持有的B公司股票全部出售,售价为1640万元,款项存入银行,不考虑相关税费 。

要求:根据上述资料,逐笔编制甲公司相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。

『正确答案』

(1)借:交易性金融资产—成本 1 560

应收股利 40

投资收益 4

贷:其他货币资金 1 604

(2)借:银行存款 40

贷:应收股利 40

(3)借:公允价值变动损益 80

贷:交易性金融资产—公允价值变动 80

(4)借:其他货币资金 1 640

交易性金融资产—公允价值变动 80

贷:交易性金融资产—成本 1 560

投资收益 160

借:投资收益 80

贷:公允价值变动损益 80

【例题·单选题】(2011年)甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售,售价为3 000万元;出售前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元,公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素,甲公司对该交易应确认的投资收益为( )万元。

A.200

B.-200

C.500

D.-500

『正确答案』C

『答案解析』处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500(万元),分录如下:

借:其他货币资金 3 000

贷:交易性金融资产—成本 2 500

—公允价值变动 300

投资收益 200

借:公允价值变动损益 300

贷:投资收益 300

【例题·单选题】(2009年)甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券,支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。

A.25

B.40

C.65

D.80

『正确答案』 A

『答案解析』本题的分录是:

借:交易性金融资产—成本 2 060

应收利息 40

投资收益 15

贷:银行存款 2 115

借:银行存款 (2 000×4%×6/12)40

贷:应收利 40

借:应收利息 (2 000×4%×6/12)40

贷:投资收益 40

借:银行存款 40

贷:应收利息 40

根据分录分析,确认的投资收益=-15+40=25(万元),答案是A。

瑞莱斯会计培训郑重承诺『2017初级会计考前公益冲刺串讲班』面向社会全体考生,不收取任何费用!

加杨老师微信:17788947650 免费学初级~

轻松学会计就到瑞莱斯!瑞莱斯官网:http://www.csrlskj.com/

上一篇:2017长沙初级会计实务考前冲刺讲义—货币资金
下一篇:长沙学会计零基础如何快速入门成为会计
×