0731-88413899

长沙会计培训借款费用:资本化?费用化?核算方式不能混

2017-05-07 15:08:56

实务中,有些企业为少缴税款,将符合资本化条件借款费用全部作财务费用,冲减当期利润,以达到少缴企业所得税的目的。

长沙瑞莱斯会计:这样很危险,如果被稽查出来,不仅要补缴税款还要补缴滞纳金!

请点击此处输入图片描述

下面就跟着长沙瑞莱斯会计来详细了解一般借款、专门借款、费用资本化和利息化吧!

 

一、借款费用的概念和内容

概念:借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。

内容:借款利息、折价或者溢价(利息调整)的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额。

 

二、借款费用应予资本化的借款范围

请点击此处输入图片描述

 

三、借款费用资本化计量的基本步骤:

1.首先要确定资本化期间(开始——暂停——停止)

请点击此处输入图片描述

2.按年度分别处理,先专门借款、后一般借款:

(1)专门借款应予资本化的利息金额。

第一步,计算资本化期间专门借款利息费用金额;

第二步,计算资本化期间专门借款闲置资金的收益额;

第三步:资本化期间专门借款资本化金额=资本化期间专门借款发生的利息费用-资本化期间专门借款闲置资金收益;

第四步:计算应当计入当期损益的借款利息金额=费用化期间专门借款发生的利息费用-费用化期间专门借款闲置资金收益。

【例题】某企业2016年1月1日为购建一项固定资产而向银行借入一笔1 000万元、期限为三年、每年年末付息的专门借款,当日开工建造,年利率为6%(等于实际利率);借入时即投入400万元,其余款项存入银行,当年共取得利息收入8万元。2016年12月31日,该资产仍处于建造过程中。

2016年资本化的利息=1 000×6%-8=52(万元)。

借:在建工程52③

应收利息 8②

贷:应付利息60①

注意:专门借款计算利息资本化金额按照借款全部发生额计算,这句话是什么意思?

长沙瑞莱斯会计解释:1月1日向银行借款1000万,借入时即投入400万,算资本化利息的时候用借款的全部发送额1000万计算利息费用,而不是用400万计算。

(2)一般借款应予资本化的利息金额。

第一步:计算一般借款总利息费用金额;

第二步:计算资本化期间一般借款利息费用资本化金额

=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数(下文简称:累计支出加权平均数)×所占用一般借款的资本化率

1、上述公式中“累计支出加权平均数

=Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)

2、上述公式中“所占用一般借款的资本化率

=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

其中:所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

长沙瑞莱斯会计解释:占用是什么意思?一般借款费用资本化开始日后,从银行借到钱的那一天开始就在占用资金。注意和实际支出相区别。

【例题】某企业于2016年1月1日开工建造一项固定资产,2016年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未取得专门借款,建造期间该企业共有两笔一般借款:

2016年1月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限3年。

2016年7月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限3年。

2016年1月1日支出10万元,3月1日支出9万元,12月1日支出6万元

【答案】

1、2016年一般借款累计支出加权平均数=10×360/360+9×300/360+6×30/360=18(万元)。

注意:累计支出加权平均数实际支出金额实际支出时间计算!

长沙瑞莱斯会计解释:上例中,3月1日至12月31日,实际支出金额9万元,实际占用天数300天,即300/360个年,所以是9*300/360。

2、一般借款资本化率

=(800×8%+500×6%/2)÷(800×360/360+500×180/360)=7.52%

长沙瑞莱斯会计解释:800和500是一般借款费用资本化开始日后,从银行借到钱的那一天开始就在占用的资金。

​ 一般借款资本化率=占用的钱产生的实际利息÷Σ(每笔占用的钱×在当期所占用的天数/当期天数)

3、本化期间一般借款利息费用资本化金额=18×7.52%=1.35万元

第三步:计算应当计入当期损益的借款利息金额=一般借款总利息费用金额- 一般借款利息费用资本化金额

(3)作出相关账务处理。

专门借款:

借:在建工程

财务费用

应收利息(或银行存款)

贷:应付利息

一般借款:

借:在建工程

财务费用

贷:应付利息

四、折价或者溢价的处理

借款存在折价或者溢价的,应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。即:

每期实际利息费用=期初摊余成本×实际利率

【提示】在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额(上限)。

2014年曾在这章考过综合题,通过专门发行债券的方式筹集建造生产线的资金,问专门借款应予资本化的金额。解题思路是:算出每期实际利息费用=期初摊余成本×实际利率,再考虑资本化期间,得出资本化期间的利息费用,再减去闲置资金的收益,得到专门借款应予资本化的金额。

轻松学会计首选瑞莱斯!更多内容请点击瑞莱斯会计官网查看:http://www.csrlskj.com


 

上一篇:初级会计职称考试:长投入门必学,一张图教你轻松识类别
下一篇:初级会计职称培训:同样是5天看两本书,为什么他行你不行
瑞莱斯会计官网微信 ×