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长沙瑞莱斯会计培训:2018初级会计考试备考高频考点

2017-05-27 12:22:23

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1、高频考点
《初级会计实务》第一章第四节-6 存货跌价准备的账务处理
设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况,跌价准备记入“资产减值损失”科目。
当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额
结果大于零为当期补提;小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

2、考点精析
企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。即:
借:主营业务成本(其他业务成本)
贷:库存商品(原材料)
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本(其他业务成本)

3、经典试题
1、甲公司系商贸企业(增值税一般纳税人),适用的增值税税率为17%,题目中收入均为不含税收入。存货发出计价采用先进先出法核算。2017年4月发生的经济业务如下:
(1)1日,结存A商品500件,单位成本为350元,已计提存货跌价准备10000元。
(2)5日,购入A商品1200件,取得增值税专用发票注明的价款400000元,增值税税额为68000元;支付运费取得运费增值税专用发票注明的运费2000元,增值税税额220元,商品已验收入库。以上款项均未支付。
(3)18日,销售给乙公司A商品400件,商品标价为500元/件,由于乙公司成批购买,甲公司给予乙公司10%的商业折扣,并按折扣后的金额开具的增值税专用发票。货款尚未收到。同时合同中约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,N/30。乙公司于29日支付上述货款。计算现金折扣时不考虑增值税。
(4)22日,购入A商品500件,商品已验收入库,但未取得发票及账单。
(5)28日,销售给丙公司A商品1000件,开具增值税专用发票注明的价款为420000元,增值税税额为71400元,同时代替丙公司垫付保险费5000元,以上款项尚未收到。
(6)30日,本月22日购入的A商品发票仍未到达,甲公司按400元/件暂估入账。
(7)30日,A商品市场单位售价为380元,预计销售税费为10元/件。
根据上述资料,月末甲公司应计提的存货跌价准备为()元。
A.-4500
B.4500
C.5500
D.-5500
正确答案:B
解析:本题考核存货跌价准备的账务处理。
选项B正确:库存A商品的数量=期初结存数量+本期购入数量-本期销售数量;
期末库存A商品的数量=500+1200-400+500-1000=800(件);
库存A商品的单位成本=402000÷1200=335(元);
库存A商品的成本=300×335+500×400=300500(元);
库存A商品的可变现净值=(380-10)×800=296000(元);
期初存货跌价准备余额已随商品销售结转为0,所以当期应计提的存货跌价准备=300500-296000=4500(元);
选项ACD错误。

2、甲公司2016年12月1日库存商品借方余额为1200万元,对应的存货跌价准备贷方余额为30万元,当期销售库存商品结转的成本为400万元,当期完工入库的库存商品成本为500万元。12月31日库存商品的可变现净值为1290万元,则甲公司2016年12月31日需要计提的存货跌价准备为()元。
A.20
B.0
C.-20
D.-10
正确答案:D
解析:选项D正确:库存商品期末余额=期初结存-本期销售+本期完工入库;
库存商品期末余额=1200-400+500=1300(万元);
期末存货的可变现净值为1290万元,需提足的存货跌价准备=1300-1290=10(万元);
存货跌价准备在未计提(转回)时的余额=30-30×400/1200=20(万元);
所以甲公司2016年12月31日存货跌价准备需计提的金额=10-20=-10(万元);
选项ABC错误。

3、某企业2015年8月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元,估计销售费用和相关税费为3万元,估计用该存货生产的产成品售价为120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为12万元,2015年8月31日应计提的存货跌价准备为()万元。
A.-8
B.4
C.8
D.-4
正确答案:D
解析:选项D正确:可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费后的金额;
乙存货的可变现净值=120-3-25=92(万元);
当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额;
乙存货的账面余额100万元,当前需提足的存货跌价准备=100-92=8(万元);
因为存货跌价准备科目期初有贷方余额12万元,所以应计提存货跌价准备=8-12=-4(万元);
选项ABC错误。

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